Sofortige Abschreibung von Vermögenswerten
Überblick über IAWO
Der Anstieg der sofortigen Vermögenswertabschreibung (IAWO) von 1.000 bis 20.000 US-Dollar im Jahr 2015 wurde von der Bundesregierung in der Begründung zum Änderungsgesetz wie folgt erläutert:
Indem kleine Unternehmen mehr Vermögenswerte vorzeitig abschreiben können, wird die Anhebung des Schwellenwerts den Cashflow kleiner Unternehmen, insbesondere für neue Unternehmen, steigern und ihre Anfälligkeit verringern. Die Maßnahme wird auch zusätzliche Kapitalinvestitionen von kleinen Unternehmen fördern…
Die Richtlinie, die Kleinunternehmen (SBEs) (Gesamtumsatz von weniger als 10 Millionen US-Dollar) ist es lobenswert, die Kosten der förderfähigen abschreibungsfähigen Vermögenswerte im Jahr des Erwerbs vollständig abzuziehen, anstatt sie über ihre tatsächliche Nutzungsdauer abzuschreiben. Der Wert der Richtlinie wird durch ihre sechsmalige Ausweitung und Ausweitung seit 2015 belegt, zuletzt als Reaktion auf Konjunkturimpulse, um Unternehmen durch die COVID-19-Pandemie zu unterstützen.
Der IAWO-Grenzwert in den §§ 328-180 des Einkommensteuerveranlagungsgesetzes 1997 (ITAA 1997) und s 328-180 des Einkommensteuergesetzes (Übergangsbestimmungen) 1997 (IT(TP)A) wurde für Assets erhöht, die zuerst verwendet oder betriebsbereit installiert wurden (IRFU):
- von 19:30 Uhr am 12. Mai 2015 bis vor dem 29. Januar 2019 — von $1.000 bis 20.000 $;
- vom 29. Januar 2019 bis vor 19:30 Uhr am 2. April 2019 — von 20.000 $ bis $25.000;
- von 19:30 Uhr am 2. April 2019 bis vor dem 12. März 2020 — von 25.000 $ bis 30.000 $;
- vom 12. März 2020 bis 30. Juni 2021 — von 30.000 $ bis $150.000.
Die IAWO-Maßnahme wurde durch die Einfügung der §§ 40-82 in das ITAA 1997 erweitert um:
- Mittelständische Unternehmen (zusammengefasster Umsatz von 10 Millionen US-Dollar bis unter 50 Millionen US-Dollar) für erstmals genutzte Vermögenswerte oder IRFU ab 19:30 Uhr am 2. April 2019; und
- Mittelgroße Unternehmen (zusammengefasster Umsatz von 50 Millionen US-Dollar bis weniger als 500 Millionen US-Dollar) für erstmals genutzte Vermögenswerte oder IRFU ab 12. März 2020.
Der Schwellenwert für SBEs wurde für Vermögenswerte, die am oder nach dem 1. Januar 2021 erworben wurden, oder für Vermögenswerte, die vor dem 1. Januar 2021 erworben wurden und die erstmals nach dem 30. Juni 2021 verwendet wurden, oder IRFU auf 1.000 USD zurückgesetzt. Die Rückstellung des Schwellenwerts auf 1.000 USD hat jedoch keine praktischen Auswirkungen bis nach dem 30. Juni 2023, wenn die befristete Vollverrechnungsmaßnahme (TFE) wird vorgeschlagen, zu enden. Nach derzeitigem Recht endet die TFE am 30. Juni 2022, die Bundesregierung hat jedoch im Bundeshaushalt 2021–22 angekündigt, die Maßnahme um 12 Monate zu verlängern, sodass sie am 30. Juni 2023 endet.
Abgesehen davon gilt weiterhin das Autolimit, um den zulässigen Abzug für Luxusautos zu begrenzen (60.733 USD für 2021–22 und 59.136 USD für 2020–21).
Ausgleichsanpassungsereignisse
Wenn ein Vermögenswert, der gemäß der IAWO für SBEs vollständig abgezogen wurde, vom Unternehmen nicht mehr gehalten oder für keinen Zweck mehr verwendet wird, wird ein Ausgleichsanpassungsereignis (BAE) tritt ein. Der steuerpflichtige Anteil am Beendigungswert des Vermögenswerts muss in das steuerpflichtige Einkommen des Unternehmens einbezogen werden. Dementsprechend wird eine SBE, die einen Vermögenswert beim Kauf vollständig nach der IAWO abzieht, anhand des Verkaufserlöses, bereinigt um eine nicht steuerpflichtige Verwendung, bewertet.
Wenn ein Nicht-SBE einen Vermögenswert vollständig abzieht, wird sein anpassbarer Wert mit Null angenommen. Wenn also ein BAE mit einem Vermögenswert eintritt, der von einer Nicht-SBE vollständig abgezogen wurde, hat das Unternehmen eine bewertbare Ausgleichsanpassung in Höhe seines Beendigungswerts. Ähnlich wie eine SBE wird eine Nicht-SBE, die einen Vermögenswert gemäß den IAWO in den §§ 40-82 beim Kauf vollständig abzieht, anhand des Verkaufserlöses, bereinigt um jede nicht steuerpflichtige Verwendung, bewertet.
Was passiert, wenn sich die steuerpflichtige Verwendung des Vermögenswerts ändert, nachdem er vollständig abgezogen wurde?
Wenn ein Unternehmen einen Vermögenswert vollständig nach der IAWO abzieht und sich die steuerpflichtige Nutzung des Vermögenswerts später verringert oder der Vermögenswert vollständig für private Zwecke verwendet wird, gibt es zum Zeitpunkt der Nutzungsänderung keine steuerlichen Folgen.
Die eventuelle Ausgleichsanpassung – wenn das Unternehmen den Vermögenswert nicht mehr hält oder für einen beliebigen Zweck nutzt – berücksichtigt jedoch jede nicht steuerpflichtige Verwendung zum Zeitpunkt der Inanspruchnahme der IAWO. Wenn beispielsweise ein Unternehmen die Anschaffungskosten eines Vermögenswerts vollständig abgezogen hat und die steuerpflichtige Nutzung später auf null sinkt, wird bei der bilanziellen Anpassung 100 % des Verkaufserlöses oder der Marktwert des Vermögenswerts ermittelt, wenn dieser für irgendeinen Zweck nicht mehr verwendet wird .
Die Besteuerung des Erlöses aus dem Verkauf eines Vermögenswerts, der vollständig abgezogen, aber anschließend vollständig für private Zwecke verwendet wurde, ist möglicherweise nicht offensichtlich und kann bei vielen Unternehmen zu unerwarteten zukünftigen Steuerverbindlichkeiten führen.
Niedriger Poolwert
Der niedrige Poolwert ist der Schlusssaldo des allgemeinen Kleinunternehmenspools ohne den Rückgang des Wertabzugs für das Jahr. Für die Einkommensjahre, die am 30. Juni 2021, 30. Juni 2022 und 30. Juni 2023 enden, müssen SBE ihren niedrigen Poolwert vollständig abziehen, wenn er null überschreitet.
SBEs können sich nicht entscheiden, ihre Poolguthaben am 30. Juni 2021 nicht vollständig abzuziehen. Die Änderungen der TFE-Regeln vom Dezember 2020 ermöglichen größeren Unternehmen die Wahl, ob sie TFE auf Basis von Vermögenswerten anwenden, aber diese Flexibilität erstreckt sich nicht auf SBEs. Die Verpflichtung, den Poolsaldo vollständig abzuziehen, kann zu ungewollten Verlusten führen.
Durch die Entscheidung, die vereinfachten Abschreibungsregeln aufzuheben, wird dies nicht behoben, da Unternehmen weiterhin Subdiv 328-D des ITAA 1997 auf den Pool anwenden müssen und daher ihren Poolsaldo am 30 eine SBE oder beschließt, Subdiv 328-D für dieses Einkommensjahr nicht zu verwenden.
Ausschluss für abschreibungspflichtige Leasinggegenstände
Die Ausschlüsse von der Möglichkeit, einen Vermögenswert gemäß den vereinfachten Abschreibungsregeln für SBEs abschreiben oder vollständig abzusetzen, umfassen einen Vermögenswert, der überwiegend im Rahmen eines Leasingverhältnisses für abschreibungsfähige Vermögenswerte vermietet wird oder vernünftigerweise erwartet werden könnte (VON).
Eine DAL ist eine Vereinbarung, nach der ein Unternehmen, das den abschreibenden Vermögenswert besitzt, einem anderen Unternehmen ein Recht zur Nutzung des Vermögenswerts einräumt. Ein DAL beinhaltet jedoch keinen Mietkaufvertrag
oder einen kurzfristigen Mietvertrag.
Leasingvereinbarungen zwischen verbundenen Unternehmen können betroffen sein, da im Allgemeinen eine beträchtliche Kontinuität bei der Einstellung besteht, die keine kurzfristigen Mietverträge darstellen würde. Größere Unternehmen können einen überwiegend an eine DAL vermieteten Vermögenswert vollständig abziehen, aber SBEs, die einen Vermögenswert an ein verbundenes Unternehmen vermieten, das das Geschäft weiterführt, können den Vermögenswert nicht gemäß Subdiv 328-D abschreiben.
Temporäre Vollkostenabrechnung
Übersicht über TFE
TFE steht für zulässige Vermögenswerte zur Verfügung, die ab dem 6. Oktober 2020 um oder nach 19:30 Uhr gehalten werden und die erstmalig bis zum 30. Juni 2022 oder IRFU verwendet werden (verlängert bis zum 30. Juni 2023).
Ein Unternehmen ist berechtigt, TFE für ein Ertragsjahr auf einen zulässigen Vermögenswert anzuwenden, wenn:
- der aggregierte Umsatz beträgt weniger als 5 Milliarden US-Dollar; oder
- es ist eine Körperschaftsteuerbehörde und erfüllt den alternativen Einkommenstest (im Großen und Ganzen beträgt sein ordentliches und gesetzliches Gesamteinkommen weniger als 5 Milliarden US-Dollar und seine Investition in die Abschreibung von Vermögenswerten über drei Jahre übersteigt 100 Millionen US-Dollar); und
- es beschließt nicht, Subdiv 40-BB des IT(TP)A auf den Vermögenswert für dieses Einkommensjahr anzuwenden – eine solche Entscheidung muss der ATO mitgeteilt werden und ist unwiderruflich; und
- a BAE passiert dem Vermögenswert im Einkommensjahr nicht (siehe unten).
Nur Unternehmen mit einem aggregierten Umsatz von weniger als 50 Millionen US-Dollar können anrechenbare gebrauchte Vermögenswerte und Vermögenswerte, die im Rahmen vertraglicher Vereinbarungen vor dem 6. Oktober 2020 vor 19:30 Uhr gehalten wurden, vollständig abrechnen.
Das Autolimit gilt für Luxusautos.
Ausgleichsausgleichsereignisse im selben Einkommensjahr
Vorsicht ist geboten, wenn versucht wird, TFE für einen Vermögenswert zu verwenden, bei dem ein BAE im selben Einkommensjahr auftritt, in dem TFE andernfalls gelten würde.
Nehmen wir beispielsweise an, dass eine Personengesellschaft am 1. Januar 2021 einen abschreibungsfähigen Vermögenswert erworben hat.
- Tritt ein Gesellschafter am 1. Juli 2020 in die Gesellschaft ein, so entsteht ein BAE auf das Gesellschaftsvermögen. Da die Einführung des Partners jedoch vor dem Erwerb des Vermögenswerts erfolgt, ist die BAE mit dem Vermögenswert nicht erfolgt, sodass TFE für den Vermögenswert verfügbar ist.
- Wenn ein anderer Partner die Partnerschaft am 30. Juni 2020 verlässt, führt dies dazu, dass beim Ausscheiden des Partners ein BAE für den Vermögenswert erfolgt. Dementsprechend steht TFE für den Vermögenswert nicht zur Verfügung, da die BAE für den Vermögenswert im selben Einkommensjahr erfolgt, in dem TFE ansonsten verfügbar wäre.
- Wenn derselbe Partner stattdessen am 1. Juli 2021 aus der Partnerschaft austritt, während ein BAE für den Vermögenswert noch eintritt, erfolgt dies in einem späteren Einkommensjahr, sodass TFE für den Vermögenswert verfügbar ist.
Wechselwirkung von TFE mit Verlustrücktrag
Die vollständige Erfassung eines abschreibungsfähigen Vermögenswerts kann bei einer Körperschaftsteuereinheit (dh einer Gesellschaft) zu einem Steuerverlust führen. Die ATO-Webanleitung rät:
Sie können in einem Einkommensjahr einen Steuerverlust erleiden, wenn Sie einen sofortigen Abzug bei der vorübergehenden Vollveranlagung geltend machen. Wenn Sie ein Körperschaftsteuersubjekt sind, können Sie, anstatt den steuerlichen Verlust vorzutragen und ihn zum Ausgleich Ihres zukünftigen Einkommens zu verwenden, prüfen, ob Sie Anspruch auf eine erstattungsfähige Steuerverrechnung im Rahmen des Verlustrücktrags haben.
Zusatzetiketten in der Einkommensteuererklärung
In den Einkommensteuererklärungen 2021 gibt es mehrere neue Etiketten, die von Steuerpflichtigen (einschließlich SBEs) ausgefüllt werden müssen, die IAWO, TFE und BBI (siehe unten) geltend machen, einschließlich ihrer aggregierten Umsatzspanne. Dies ist selbst dann der Fall, wenn die Steuererklärungssoftware bei Nichtausfüllen eines Etiketts keinen Validierungsfehler auslöst.
Low-Cost-Assets und Low-Value-Pools
Nicht-SGUs können einen kostengünstigen Vermögenswert (mit Kosten von weniger als 1.000 USD) einem Pool mit geringem Wert (LVP). Obwohl die IAWO nach Subdiv 328-D und s 40-82 Vorrang vor einer LVP hat, sind Vermögenswerte, die einer LVP zugeordnet sind, von TFE ausgeschlossen. Sobald ein Unternehmen einem LVP einen kostengünstigen Vermögenswert zuordnet, muss es diesem Pool alle zukünftigen kostengünstigen Vermögenswerte zuordnen.
Ein Unternehmen mit einem aggregierten Umsatz von 10 Millionen bis weniger als 5 Milliarden US-Dollar, das zuvor einem LVP einen Vermögenswert zugewiesen hat, kann einen Vermögenswert, der beispielsweise eine Million US-Dollar kostet, vollständig abrechnen, aber er kann einen Vermögenswert, der weniger als 1.000 US-Dollar kostet, nicht vollständig abrechnen – es wird müssen gebündelt werden. Dies scheint ein inkongruentes Ergebnis zu sein.
Unterstützung von Unternehmensinvestitionen
Die unterstützende Geschäftsinvestition — beschleunigte Abschreibung (BBI) stand Unternehmen zur Verfügung, die einen Gesamtumsatz von weniger als 500 Millionen US-Dollar erzielten und zwischen dem 12. März 2020 und dem 30.
Die Maßnahme ist nun beendet, aber es ist wichtig, ihr Zusammenspiel mit den anderen Maßnahmen zu verstehen.
Letzte Kommentare
Als Roadmap sollten Unternehmen und ihre Berater Folgendes berücksichtigen:
- ob ein im Zeitraum 2020-21 erworbener Vermögenswert vollständig als Aufwand erfasst werden kann — die vorrangige Anwendung der Maßnahmen ist zuerst TFE, dann IAWO, dann BBI, dann die allgemeinen Abschreibungsregeln;
- die Opt-out-Regeln, sofern verfügbar;
- welche Informationen sind für diese Bestimmung erforderlich, wie z. B. der aggregierte Umsatz des Unternehmens, das Datum, an dem der Vermögenswert zum ersten Mal erworben oder gehalten und erstmals verwendet wurde oder IRFU und die GST-exklusiven Kosten des Vermögenswerts; und
- die steuerlichen Folgen beim Auftreten einer BAE.
Um es noch einmal zu wiederholen, die Vorzüge der vollständigen Ausgabenpolitik sind lobenswert und sollten ein dauerhafter Bestandteil des Gesetzes bleiben; jedoch hat die Umsetzung der politischen Absicht die Bestimmungen in Unordnung gebracht. Schichten von Gesetzesänderungen über mehrere Abteilungen und Gesetze hinweg, die Fülle von Ausschlüssen und unzählige Anwendungstermine – nur für einen zeitlichen Unterschied – haben einen eigentlich einfachen Bereich des Steuerrechts unnötig komplex und unelegant gemacht.
Bleibt alle gesund.
Robyn Jacobson, Senior Advocate, The Tax Institute
Fallen mit steuerlichen Abschreibungsanreizen
Robyn Jacobson, The Tax Institute
Zuletzt aktualisiert: 27. August 2021 Veröffentlicht: 27. August 2021
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